企業(yè)涉稅指標(biāo)疑點(diǎn)重重，但實(shí)地核查卻收效甚微。是檢查人員判斷有誤，還是另有原因？檢查人員再次審視企業(yè)經(jīng)營資料，發(fā)現(xiàn)企業(yè)負(fù)責(zé)人主動提供的銀行對賬單似乎有些問題……

　　產(chǎn)銷不符：塑料廠疑點(diǎn)重重

　　近期，浙江省溫嶺市國稅局稽查局對S塑料制品廠實(shí)施稅收檢查。通過實(shí)地核查和外調(diào)企業(yè)資金流，檢查人員查實(shí)該企業(yè)通過“賬外賬”方式隱匿市場銷售收入1353.75萬元的違法事實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對企業(yè)作出補(bǔ)繳增值稅230.14萬元、個人所得稅104.64萬元，加收滯納金157.66萬元，并處罰款24.19萬元的處理決定。

　　塑料制品行業(yè)是浙江省溫嶺市的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)行業(yè)，近幾年隨著市場需求增加，該行業(yè)快速發(fā)展，但企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范、涉稅問題多發(fā)情況也較為突出。為此，近期溫嶺市國稅局稽查局對該行業(yè)實(shí)施稅收專項(xiàng)檢查。

　　按計劃，在重點(diǎn)檢查前，該局對該行業(yè)企業(yè)組織了一次全面自查。在對企業(yè)自查報告和納稅資料及外圍信息數(shù)據(jù)研究后，S塑料制品廠進(jìn)入檢查人員視線。

　　S塑料制品廠成立于2002年12月，為增值稅一般納稅人，主要從事塑料制品制造銷售業(yè)務(wù)，屬于普通合伙企業(yè)，施某與其妻趙某為合伙人，施某為實(shí)際管理人。

　　檢查人員分析發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2014年1月～2016年7月間年銷售收入保持在1800萬元左右，銷售收入穩(wěn)定，3年稅負(fù)和行業(yè)平均值持平。企業(yè)的主要產(chǎn)品為塑料水桶、臉盆、垃圾桶等。此類企業(yè)由于產(chǎn)品是日常生活用品，有不少客戶是不需要開票的個體經(jīng)營戶、小商販。因此企業(yè)納稅信息中，應(yīng)有大量的不開票銷售收入和開具普通發(fā)票銷售收入。但該企業(yè)納稅申報表附表中，“未開具發(fā)票”對應(yīng)的收入一欄數(shù)據(jù)為“0”，“開具其他發(fā)票”一欄中對應(yīng)收入也寥寥無幾。

　　此外，該企業(yè)年平均產(chǎn)值用電能耗為9.8元/千瓦時，低于行業(yè)平均水平25個百分點(diǎn)。檢查人員認(rèn)為，在第三方用電數(shù)據(jù)無誤、企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備并未實(shí)現(xiàn)智能升級的情況下，單位產(chǎn)值能耗畸低，該企業(yè)存在人為降低賬面產(chǎn)成品數(shù)量嫌疑。

　　在前期自查階段，企業(yè)稱發(fā)現(xiàn)2015年12月存在未開票、未入賬銷售收入，自行補(bǔ)繳增值稅10萬元。

　　但檢查人員將企業(yè)廠房面積、注塑機(jī)數(shù)量、工人數(shù)量等生產(chǎn)要素與企業(yè)年產(chǎn)值比對分析后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力遠(yuǎn)超賬面產(chǎn)值。結(jié)合案頭分析和自查補(bǔ)稅情況，檢查人員認(rèn)為，該企業(yè)近3年在銷售收入申報方面存在不實(shí)嫌疑，決定成立檢查小組對該企業(yè)2014年1月~2016年7月的銷售情況實(shí)施核查。

　　突擊檢查：發(fā)現(xiàn)94張銷貨清單

　　檢查人員對企業(yè)生產(chǎn)車間、倉庫、財務(wù)室實(shí)施突擊檢查。對貨物存放場所，重點(diǎn)檢查驗(yàn)收入庫單、領(lǐng)料單和發(fā)貨單。生產(chǎn)車間核查注塑機(jī)等固定資產(chǎn)、塑料粒子等原材料的入賬以及生產(chǎn)情況，同時，檢查企業(yè)辦公電腦記錄,重點(diǎn)了解生產(chǎn)進(jìn)度、員工考核、業(yè)務(wù)費(fèi)支出和應(yīng)收應(yīng)付款等經(jīng)營信息。

　　檢查人員在企業(yè)財務(wù)辦公室、倉庫及車間并未獲得有價值信息。但在企業(yè)法定代表人辦公室抽屜里，發(fā)現(xiàn)了94張銷貨清單，經(jīng)確認(rèn)為企業(yè)2015年6月～12月期間銷售記錄。檢查人員現(xiàn)場對94張銷貨清單信息與企業(yè)賬簿及申報信息進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)其中涉及43.73萬元的銷售收入，并未在賬簿中反映，屬未申報收入。

　　在檢查組比對清單時，一份銷貨清單右下角一串疑似賬號的手寫數(shù)字引起了檢查人員注意。對此，企業(yè)負(fù)責(zé)人施某稱，該串?dāng)?shù)字是其個人的農(nóng)業(yè)銀行賬戶，可能是自己當(dāng)時核驗(yàn)賬目時隨手寫在了清單上。施某表示積極配合調(diào)查，可以提供該賬戶的對賬單以供檢查人員調(diào)查核實(shí)。

　　對于企業(yè)年平均產(chǎn)值用電能耗低的問題，施某稱，企業(yè)目前正研發(fā)新產(chǎn)品，所以產(chǎn)品數(shù)量和產(chǎn)值受到了影響。

　　隨后，施某主動提供了其農(nóng)業(yè)銀行個人賬戶銀行流水明細(xì)7張，涉及匯入款項(xiàng)記錄274條，往來金額98.6萬多元。施某主動承認(rèn)，賬戶中有近10萬元的匯入款項(xiàng)是企業(yè)未開票銷售收入，其余收支均為自己和朋友間資金借貸往來。

　　企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所實(shí)地檢查結(jié)果，與之前的案頭分析預(yù)判差距較大，檢查人員僅從94張銷貨清單中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的一些未申報銷售收入。這是該企業(yè)的全部未申報收入嗎？施某“積極”配合背后是否另有目的？重重疑云縈繞在檢查人員心頭。

　　深挖細(xì)審：識破偽造銀行賬單

　　檢查組經(jīng)過研討，決定對核查過程中查獲的企業(yè)資料、銷貨清單和施某的對賬單作深入分析，通過核實(shí)施某提供情況真?zhèn)危瑥闹袑ふ彝黄瓶凇?/p>

　　檢查人員再次審視94張銷貨清單，詳細(xì)比對企業(yè)購貨方和出庫單，明確“貨物流向”，同時對比企業(yè)基本賬戶銀行流水信息，核實(shí)明細(xì)賬內(nèi)相應(yīng)“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目的變動情況，核實(shí)“資金流”。

　　檢查人員發(fā)現(xiàn)，94張銷貨清單中有一筆1.3萬元的貨物只有“貨物流”而缺失“資金流”。而在施某提供的個人賬戶銀行流水明細(xì)中，也未發(fā)現(xiàn)該筆資金。這筆消失的資金，引起了檢查人員的注意。檢查人員判斷，如非該企業(yè)另有貨款往來賬戶，那就是施某提供的銀行對賬單有誤。并且，在兩年半時間內(nèi)，施某作為企業(yè)老板，其與外界有資金往來的個人賬戶怎會僅有90多萬元收支額？難道施某提供的對賬單有問題？檢查人員于是調(diào)取近期其他案件中的農(nóng)業(yè)銀行對賬單資料，與施某的對賬單進(jìn)行比對。

　　檢查人員發(fā)現(xiàn)了兩處疑點(diǎn)：一是施某提供銀行對賬單上的銀行業(yè)務(wù)章形狀有異。二是施某提供銀行對賬單所蓋銀行人員業(yè)務(wù)辦訖章編號不一。按銀行業(yè)務(wù)規(guī)定，一份銀行對賬單上，應(yīng)只加蓋一個辦理該項(xiàng)業(yè)務(wù)銀行人員的固定編號的業(yè)務(wù)辦訖章，不會無故變更。而施某提供的銀行流水對賬單上，業(yè)務(wù)辦訖章的編號時而為“02”，時而為“04”，有悖銀行規(guī)定。

　　調(diào)查人員立即前往相關(guān)銀行，提請對施某個人賬戶進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)銀行鑒定，施某提供的對賬單系偽造單據(jù)，不僅所蓋業(yè)務(wù)章為假章，并且對賬單的收支記錄也不完整。

　　隨后檢查人員從銀行提取了施某該賬戶兩年以來的真實(shí)流水業(yè)務(wù)對賬單共70張，涉及匯入款項(xiàng)記錄2657條，金額高達(dá)4000余萬元！

　　面對這份真實(shí)對賬單，施某承認(rèn)前番所提供對賬單為偽造，但其辯稱，真實(shí)對賬單中的大部分收支款項(xiàng)仍為與朋友和同業(yè)間的借貸往來，并再次“主動”提供了多份資金往來方出具的借貸款證明。

　　但此時，施某提供的證明再也不足以取信于檢查人員。

　　外調(diào)追蹤：鎖定賬外經(jīng)營證據(jù)

　　為查明情況，檢查人員就這份真實(shí)對賬單展開了深入調(diào)查。施某個人賬戶所匯入款項(xiàng)數(shù)據(jù)龐大、來源復(fù)雜，并且確實(shí)存在資金借貸往來等情況，給款項(xiàng)性質(zhì)的區(qū)分認(rèn)定帶來了很大困難。

　　調(diào)查人員迎難而上，對對賬單的資金流轉(zhuǎn)記錄逐條核對證實(shí)。讓施某指出信息中哪些屬于資金借貸往來，哪些屬于貨款往來，然后對屬于借貸往來的數(shù)據(jù)進(jìn)一步清分和篩查。

　　檢查人員結(jié)合對賬單流水明細(xì)數(shù)據(jù)，根據(jù)資金借貸收支和貨款收支所呈現(xiàn)的不同流向特點(diǎn)，對賬單中匯款人名字和賬戶逐一清分。隨后，以匯款人名字為線索，結(jié)合征管系統(tǒng)內(nèi)納稅人數(shù)據(jù)和第三方信息，核查匯款人所屬企業(yè)情況及其是否從事塑料制品銷售等相關(guān)業(yè)務(wù)。

　　根據(jù)賬戶中清分出的疑點(diǎn)匯款人信息，檢查人員赴浙江省紹興、義烏、臺州等十多個地區(qū)，對30多位賬戶匯款人實(shí)施外調(diào)，實(shí)地了解企業(yè)業(yè)務(wù)情況，核查其與S塑料制品廠是否具有購銷關(guān)系。經(jīng)核查，30多家匯款企業(yè)均與S塑料制品廠存在產(chǎn)品購銷及業(yè)務(wù)往來。

　　面對檢查人員出示的證據(jù)，施某最終承認(rèn)，在2014年1月～2016年7月間，采取銷售產(chǎn)品不開發(fā)票不入賬和銷貨款項(xiàng)匯入個人賬戶等手段，隱匿銷售收入1353.7萬多元的違法事實(shí)。

　　針對企業(yè)的違法行為，溫嶺市國稅局依法對其作出補(bǔ)繳增值稅230.14萬元，加收滯納金87.96萬元，并處罰款24.19萬元的決定；溫嶺市地稅局依法作出補(bǔ)繳個人所得稅104.64萬元，加收滯納金69.7萬元的處理決定。

　　此外，由于施某私刻業(yè)務(wù)章、偽造銀行對賬單的行為已觸犯《刑法》，案件移交司法機(jī)關(guān)審理后，施某因偽造公司印章罪，被溫嶺市人民法院判處有期徒刑1年，緩刑2年，施某當(dāng)庭認(rèn)罪，未上訴。

　　稅案評析：抓住本質(zhì)去偽尋真

　　本案是一起賬外經(jīng)營偷逃稅款的違法案件。涉案企業(yè)利用部分客戶采購商品不開發(fā)票的特點(diǎn)，賬外銷售企業(yè)產(chǎn)品，利用個人賬戶進(jìn)行賬外資金流轉(zhuǎn)，隱匿銷售收入，逃避納稅。

　　本案中，涉案企業(yè)前期按照稅務(wù)機(jī)關(guān)行業(yè)檢查的要求已“開展”了自查，對自己違法行徑心知肚明的企業(yè)負(fù)責(zé)人預(yù)感到可能成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查對象，于是對經(jīng)營資料進(jìn)行了整理，并費(fèi)盡心機(jī)偽造了銀行賬戶流水證明、借款證明等資料，試圖從稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查中蒙混過關(guān)，但工作細(xì)致、準(zhǔn)備充分的檢查人員仍然從其銷貨清單及對賬單中發(fā)現(xiàn)了蛛絲馬跡，通過清分資金流，追查匯款人，最終將企業(yè)違法行為查得水落石出。

　　本案的查辦經(jīng)驗(yàn)，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)查處賬外經(jīng)營類型的偷稅案件具有一定借鑒意義。

　　在案件查辦時，方向要找準(zhǔn)。查前，檢查人員對企業(yè)相關(guān)信息和疑點(diǎn)的分析要準(zhǔn)確、對路，要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和行業(yè)涉稅指標(biāo)對待查企業(yè)的基本情況、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、納稅數(shù)據(jù)和稅負(fù)指標(biāo)等進(jìn)行綜合分析，正確確定檢查切入點(diǎn)。

　　在檢查過程中，應(yīng)關(guān)注細(xì)節(jié)，不漏查任何經(jīng)營資料和數(shù)據(jù)。雖然違法企業(yè)設(shè)置賬外賬，隱匿甚至銷毀記賬的相關(guān)財務(wù)資料。但因企業(yè)經(jīng)營或者存檔需要，一般不會銷毀有關(guān)的經(jīng)營資料。因此，在檢查的過程中，應(yīng)將重點(diǎn)放在倉庫明細(xì)賬、發(fā)貨單、出庫單、收款收據(jù)、內(nèi)部結(jié)算憑證和生產(chǎn)銷售統(tǒng)計資料，以及財務(wù)人員記錄的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的筆記本、流水賬、內(nèi)部報表等輔助經(jīng)營資料和企業(yè)非正常性支出賬目上，通過對比分析這些憑證資料與企業(yè)賬目兩者之間的差異，找到案件調(diào)查的突破口。

　　此外，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)資金進(jìn)出環(huán)節(jié)核查。雖然通過賬外經(jīng)營方式偷稅的違法企業(yè)，通常會在銀行收支賬戶上做手腳。但企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，很難做到內(nèi)外兩本賬中資金不相互調(diào)用。因此，在案件查辦過程中，檢查人員應(yīng)在縝密分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)和相關(guān)人員的資金運(yùn)行情況實(shí)施針對性分析，追蹤資金流向，逐一查實(shí)每筆業(yè)務(wù)的資金流，以找到賬外資金暗流，確認(rèn)企業(yè)違法事實(shí)。本案中，檢查人員通過將銀行對賬單與企業(yè)業(yè)務(wù)逐筆核對，排查出疑點(diǎn)匯款人，追蹤核查，最終成功鎖定了企業(yè)違法證據(jù)。